Документ утратил силу или отменен

Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (ред. от 14.11.2013) "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2012 N 23898)

10.9. Статьей 19 Кодекса установлено, что в порядке, предусмотренном Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения, при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль, уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения на основании сообщенных им организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.

О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога на прибыль делается отметка по реквизиту "возложение обязанности по уплате налога на обособленное подразделение".

10.10. Сельскохозяйственные товаропроизводители, имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложения N 5 к Листу 02 с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "2" - сельскохозяйственный производитель.

Сельскохозяйственные товаропроизводители Приложения N 5 к Листу 02 Декларации заполняют в части налоговой базы по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, отдельно от Приложений N 5 к Листу 02 Декларации по иным видам деятельности (с кодом "1" по реквизиту

Резиденты особой экономической зоны, имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложения N 5 к Листу 02 с указанием по реквизиту "Признак налогоплательщика" кода "3". По иным видам деятельности Приложения N 5 к Листу 02 составляются отдельно (с кодом "1" по реквизиту "Признак налогоплательщика").

10.11. При составлении Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытому обособленному подразделению в Декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в Декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.

При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения. Строка 050 Приложения N 5 к Листу 02 Декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030 .

При составлении Приложений N 5 к Листу 02 Декларации с кодом "4" по реквизиту "Расчет составлен" в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, может входить организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта Российской Федерации.

10.12. Приложения N 6 к Листу 02 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков" и Приложения N 6а "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям" включаются в состав Декларации по консолидированной группе налогоплательщиков.

10.13.1. При расчете налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в соответствии с первым абзацем пункта 2 статьи 288 Кодекса ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков заполняются Приложения N 6а к Листу 02 (с кодами "1" , "2" и "3" по реквизиту "Расчет составлен") по каждому участнику без входящих в него обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде.

Помимо указания в верхней части страницы ИНН и КПП ответственного участника консолидированной группы плательщиков, в Приложении N 6а к Листу 02 (с кодами "1" , "2" и "3" по реквизиту "Расчет составлен") указываются также ИНН и КПП, который был присвоен участнику консолидированной группы налогоплательщиков налоговым органом по месту его нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или по месту нахождения его обособленного подразделения.

Представление декларации

Если у вас есть обособленные подразделения (ОП), по месту нахождения которых вы налог на прибыль, то вам следует п. 1.4 Порядка заполнения декларации, Письмо Минфина от 01.02.2016 N 03-07-11/4411 :

• заполнять отдельные декларации по каждому такому ОП (группе ОП) и представлять их в ИФНС по месту учета ОП;
• декларацию по головному подразделению организации (ГП), то есть по организации в целом. Эта декларация формируется с учетом особенностей, рассмотренных ниже.

Особенности заполнения декларации по организации в целом

В декларацию надо включить Приложения N 5 к Листу 02, заполненные п. п. 1.4 , 10.1 :

• по каждому ОП (группе ОП), по месту нахождения которых вы платите налог на прибыль;
• по организации в целом без учета ОП.

Порядок заполнения Приложений N 5 приведен ниже.

В строках 140 и 160 Листа 02 надо поставить прочерки п. 5.6 Порядка заполнения декларации .

В строке 200 Листа 02 надо указать сумму показателей строк 070 всех Приложений N 5 к Листу 02 п. 5.7 Порядка заполнения декларации . Поэтому полностью заполнить Лист 02 можно только после заполнения всех Приложений N 5. В то же время для заполнения Приложений N 5 требуются данные, указанные в Листе 02. Таким образом, Лист 02 и Приложения N 5 к Листу 02 формируются параллельно.

В подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 указываются данные только о тех авансовых платежах в региональный бюджет, которые подлежат уплате по месту нахождения ГП. Эти данные также надо взять из Приложения N 5 по ГП. В частности п. п. 4.2.3 , 4.3.2 Порядка заполнения декларации :

• в строки 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 переносятся данные из строк 100 и Приложения 5 к Листу 02;
• в строках 220 - 240 подраздела 1.2 указывается 1/3 величины, указанной в строке 120 Приложения N 5 к Листу 02.

Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02

В этом Приложении укажите п. п. 10.2 - 10.5 , 10.7 - 10.8 Порядка заполнения декларации :

• в строке 030 - данные из строки 120 Листа 02 ;
• в строке 040 - прибыли ОП (группы ОП или ГП), по которому составляете Приложение N 5 Листа 02;
• в строке 050 - произведение показателей строк 030 и 040 Приложения N 5 Листа 02;
• в строке 060 - ставку, по которой ОП (ГП) платит налог в региональный бюджет;
• в строке 070 - произведение показателей строк 050 и 060 Приложения N 5 Листа 02;
• в строке 080 сумма строк 080 всех Приложений N 5 к Листу 02 должна быть равна показателю строки 230 Листа 02 :

• - если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - сумму строк 070 и Приложения N 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за 1 квартал в строку 080 переносятся данные из строки 121 Приложения N 5 к Листу 02 декларации за 9 месяцев прошедшего года;
• - если вы платите только квартальные авансовые платежи - данные из строки 070 Приложения N 5 к Листу 02 декларации за предыдущий отчетный период. В декларации за первый отчетный период поставьте прочерк;
• в строке 100 - разницу строк 070 и 080. Если результат равен нулю или меньше нуля - ставьте прочерк;
• в строке 110 - разницу строк 080 и 070. Если результат равен нулю или меньше нуля - ставьте прочерк;
• в строке 120 :

• - если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - произведение строки 310 Листа 02 и строки 040 заполняемого Приложения N 5 к Листу 02. В декларации за год поставьте прочерк;
• - если вы платите только квартальные авансовые платежи - опять же ставьте прочерк;
• в строке 121 :

• - если вы платите квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала - данные из строки 120 заполняемого Приложения N 5 к Листу 02. Строка 121 заполняется только при составлении декларации за 9 месяцев. В декларациях за другие периоды в этой строке ставится прочерк;
• - если вы платите только квартальные авансовые платежи - ставьте прочерк.

Если по месту нахождения ОП или ГП вы платите п. п. 10.5 , 10.6.1 , 10.7 Порядка заполнения декларации :
заполните строки 095 , и ;
уменьшите показатель строки 080 на показатель строки 096;
в строках 100 или 110 укажите суммы налога, рассчитанные с учетом его уменьшения на торговый сбор, отраженный в строке 097.

Порядок заполнения декларации по ОП

Декларация по ОП состоит из:

• титульного листа ;
• одного Приложения N 5 к Листу 02;
• подразделов 1.1 и 1.2 разд. 1 .

Приложения N 5 к Листу 02 по каждому ОП вы уже сформировали при составлении декларации по организации. Остальные листы и разделы декларации заполняются так.

В титульном листе укажите:

• в поле "КПП" - КПП ОП;
• в поле "Представляется в налоговый орган (код) " - код ИФНС по месту нахождения ОП, в которую подается декларация;
• в поле "По месту нахождения учета) (код " - ;
• в поле "организация/обособленное подразделение" - полное наименование ОП.

В подразделе 1.1 разд. 1 укажите п. 4.2.3 Порядка заполнения декларации :

• в строках 040 и - прочерки;
• в строке 070 - данные из строки 100 Приложения N 5 к Листу 02;
• в строке 080 - данные из строки 110 Приложения N 5 к Листу 02.

Подраздел 1.2 разд. 1 нужен только тем организациям, которые платят квартальные авансовые платежи и ежемесячные платежи в течение квартала. При заполнении этого подраздела укажите п. 4.3.2 Порядка заполнения декларации :

• в строках 120 - - прочерки;
• в строках 220 - - 1/3 суммы, отраженной в строке 120 Приложения N 5 к Листу 02.

В декларацию за год подраздел 1.2 разд. 1 не включается п. 1.1 Порядка заполнения декларации .

Пример. Заполнение декларации при наличии ОП

ООО "Альфа" состоит на учете в ИФНС N 22 по г. Москве, имеет обособленное подразделение "Бета" в г. Домодедово (код ИФНС 5009). Организация перечисляет квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Торгового сбора нет.

На 1 квартал 2019 г. ежемесячные авансовые платежи - 2 964 706 руб., в том числе:

• в региональный бюджет - 2 520 000 руб., из которых по ГП - 2 044 980 руб., по ОП - 475 020 руб.;
• в федеральный бюджет - 444 706 руб.

По итогам 1 квартала 2019 г. налоговая база в целом по организации - 25 000 000 руб. Доля прибыли ГП - 81,15%, ОП - 18,85%. Налоговая база по ГП - 20 287 500 руб. (25 000 000 руб. x 81,15%), по ОП - 4 712 500 руб. (25 000 000 руб. x 18,85%).

При наличии от одного и более обособленных подразделений, организация обязана сдать Декларацию по налогу на прибыль:

Рабочая пошаговая инструкция

Заполнение декларации по налогу на прибыль регламентировано в Приложении N 2 к . Однако, при заполнении строго того или иного раздела согласно инструкции ФНС, получаем уравнение с несколькими неизвестными: контрольные соотношения ссылаются зачастую друг на друга из одного раздел в другой к тому же.

Поэтому размещаю всем в помощь волшебную инструкцию методом личного ловкого подхода к законодательству РФ в целях оперативного и безбоязненного заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль с обособленными подразделениями:

	Заполнение раздела декларации
1.	Титульный лист
2.	Лист 02 (по строку 200 включительно) с приложениями 1-4
3.	Приложение 5 к Листу 02 строки (данные налогового учета организации):
4.	Лист 02 строки:
5.	Приложение 5 к Листу 02 строки:
6.	Лист 02 строки:
7.	Подраздел 1.2.
8.	Лист 02 строки:

1. Расшифровка заполнения значений строк:

	Код строки:	Значение по формуле согласно инструкции ФНС:
Раздел 1. Подраздел 1.1.		=Лист 02 строка 270
		=Лист 02 Строка 280
		=Приложение 5 к Листу 02 строка 100
		=Приложение 5 к Листу 02 строка 110
Раздел 1. Подраздел 1.2. с кодом 21		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
		=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
Раздел 1. Подраздел 1.2. с кодом 24		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Лист 02 Строка 300 / 3
		=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
		=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
		=Приложение 5 к Листу 02 Строка 120 / 3
Лист 02
		=Сумма строк 070 всех приложений 5 к Листу 02
		=Строка 220+строка 230
		=(Лист02 строка190- Лист02 строка250 + Лист 02 строка300) за 6 месяцев отчетного периода
		=(Лист02 строка200 - Лист02 строка260 + Лист 02 строка310) за 6 месяцев отчетного периода
		= Строка 190-Строка220-Строка250
		= Строка 200-Строка230-Строка260
		= Строка 220+ Строка250-Строка190
		= Строка 230+ Строка260-Строка200
		= строка 300+ строка 310; = (строка 180-строка 180 за 6 месяцев отчетного периода)
		= (строка 190-строка 190 за 6 месяцев отчетного периода)
		= Сумма строк 120 Приложений 5 к Листу 02 = (строка 200-строка 200 за 6 месяцев отчетного периода)
		= строка 290 Строка 330+строка 340
		= строка 300
		=Сумма строк 121 Приложений 5 к листу 02
Приложение 5 к Листу 02		По данным налогового учета за 9 месяцев 2016года
		=Строка 070-Строка 090 + Строка 120 за 6 месяцев отчетного периода
		= Строка 070 - Строка 080 - Строка 090
		= Строка 080+ Строка 090 - Строка 070
		= Строка 310хСтрока 040/100

Все данные в таблицах представлены в логической структуре на основании "О контрольных соотношениях показателей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций".

Еще материалы про отчетность за 9 месяцев 2016 года

• Декларация по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений:
• Как правильно заполнить
• Как правильно заполнить н ?
• Как правильно заполнить ?
• Таблица, в которой прописаны .

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса. А декларацию подают по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@

По месту нахождения обособленных подразделений декларация подается в сокращенном виде:

• титульный лист;
• подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1;
• приложение № 5 к листу 02, заполненное по конкретному подразделению.

Налоговая декларация по налогу на прибыль: раздел 1

В этом разделе отражаются итоговые суммы, подлежащие уплате (возмещению) в бюджет по месту нахождения конкретного подразделения или головной организации.

По месту нахождения организации налог перечисляется как в федеральный, так и в региональный бюджет. Поэтому в подразделах 1.1 и (или) 1.2 может быть заполнена любая соответствующая строка.

Сведения по федеральному бюджету переносятся в раздел 1 из листа 02. Что касается бюджета субъекта РФ, данные переносятся в подразделы 1.1 и 1.2 из приложения № 5 к листу 02.

При заполнении подраздела 1.1, в строках 070 и 080 отражаются данные из строк 100 и 110 Приложений №5 соответственно. В подразделе 1.2 суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ, указываются по строкам 220–240 и их сумма должна соответствовать строкам 120 или 121 Приложений № 5.

Обратите внимание: подраздел 1.2 раздела 1 не включается в состав налоговой декларации за налоговый период ().

Налоговая декларация по налогу на прибыль: приложение № 5 к листу 02

Для определения сумм налога на прибыль по обособленным подразделениям предусмотрено приложение № 5 к листу 02 декларации.

Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном (налоговом) периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.

В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ.

На каждое подразделение (группу подразделений) заполняется отдельный бланк приложения и в поле «Расчет составлен» указывается соответствующий код. Количество представляемых приложений зависит от количества обособленных (в том числе ликвидированных в текущем налоговом периоде) или ответственных подразделений. Все эти приложения включаются в состав декларации, которая представляется по месту учета организации. Обратите внимание, что лист 02 заполняется по организации в целом.

Из строки 120 листа 02 в строку 030 приложения переносится показатель налоговой базы по организации в целом. Налогоплательщик, у которого в текущем налоговом периоде были ликвидированы обособленные подразделения, заполняет и строку 031. В ней он фиксирует налоговую базу по организации в целом без учета ликвидированных подразделений.

Сумма налога на прибыль, которую необходимо перечислить в региональный бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из доли налоговой базы, приходящейся на подразделение. Доля отражается в строке 040.

Умножив рассчитанную долю на общую сумму налоговой базы (строка 030), бухгалтер получит величину налоговой базы, приходящейся на конкретное подразделение (группу подразделений) или головную организацию. Эту величину нужно отразить в строке 050 приложения. Учтите, что сумма показателей строки 050 всех приложений должна соответствовать отраженной в строке 120 листа 02 налоговой базе по организации в целом.

В строку 060 вписывается ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. В регионе может быть установлена пониженная ставка налога на прибыль. Тогда такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта РФ.

Сумма исчисленных авансовых платежей (налога) за отчетный (налоговый) период определяется на основании данных о налоговой базе (строка 050) и ставке налога (строка 060). Указанная величина отражается в строке 070.

По строке 080 бухгалтер записывает суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. В приложении № 5 эта величина рассчитывается так же, как и показатели строк 210-230 листа 02. То есть сумма начисленных авансов берется из приложения, заполненного за предыдущий отчетный период.

Организации, отчитывающиеся ежеквартально и не уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, в строку 080 полугодовой декларации переносят показатель из строки 070 приложения № 5 декларации за I квартал текущего года. Тот же алгоритм используют налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Однако в полугодовой декларации они дублируют показатель из декларации за январь - май текущего года.

У организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 от суммы налога за предыдущий квартал, значение показателя строки 080 приложения № 5 полугодовой декларации равно сумме значений показателей строк 070 и 120 приложения № 5 декларации за I квартал года.

Строку 090 заполняют только организации, которые в отчетном (налоговом) периоде уменьшают сумму исчисленных авансовых платежей (налога) на величину налога, выплаченного за пределами Российской Федерации. Порядок зачета указанных сумм установлен . Заметим, что в строке 090 отражается только часть «зарубежного» налога, относящаяся к региональному бюджету и конкретному подразделению (группе подразделений) либо к головной организации.

Сумма авансовых платежей (налога), подлежащих доплате по итогам отчетного (налогового) периода, приводится по строке 100, величина авансов (налога), подлежащая уменьшению, - по строке 110. Эти данные переносятся в строки 070 и 080 подраздела 1.1 раздела 1.

В строках 120, 121 налогоплательщики, отчитывающиеся ежеквартально и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, указывают общую сумму этих платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ в следующем квартале.

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль при ликвидации обособленного подразделения

Декларация по ликвидированному в течение налогового периода обособленному подразделению заполняется и в следующие после ликвидации отчетные периоды, а также за текущий налоговый период. Приложение № 5 по ликвидированному обособленному подразделению включается также в состав декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета организации. В строке 002 такого приложения указывается код 3.

Если филиал ликвидирован после того, как в налоговые органы представлены декларации за последний отчетный период, налогоплательщик может подать уточненные декларации. В них по ликвидированному обособленному подразделению снимаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, в котором произошла ликвидация. Одновременно на указанную сумму увеличиваются ежемесячные платежи по головной организации.

После того как организация снята с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения, уточненная налоговая декларация по данному подразделению также представляется в налоговую инспекцию по месту учета головной организации.

Имейте в виду, что уточненные декларации не подаются, если за ликвидированное подразделение налог уплачивает ответственное обособленное подразделение (либо головная организация). Ведь данные по ответственному подразделению определяются исходя из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.

Декларация составляется нарастающим итогом. Поэтому в приложении № 5 суммы авансовых платежей (налога) следует рассчитывать исходя из налоговой базы по организации в целом без учета налоговой базы ликвидированного подразделения. Величина последней отражена в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором подразделение было ликвидировано.

Данный показатель отражается в строке 031 приложения № 5, которая заполняется за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий год. Именно эта величина используется для дальнейшего расчета показателя строки 050 в приложениях, заполняемых по действующим подразделениям.

Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме величин по строкам 050 всех приложений № 5, заполненных по ликвидированным обособленным подразделениям. То есть приложений, в которых в поле «Расчет составлен» указан код 3.

По ликвидированному обособленному подразделению за все следующие после ликвидации отчетные периоды и за текущий налоговый период показатели строк 040, 050, 070, 080 и 090 приложения № 5 остаются неизменными. При этом строка 110 приложения № 5 за отчетный период после ликвидации подразделения заполняется, если за квартал, в котором ликвидировано обособленное подразделение, ежемесячные авансовые платежи начислены и уточненные декларации не представлены.

Сказанное справедливо только при условии, что за последующие отчетные периоды и налоговый период по организации в целом величина налоговой базы превышает величину базы за отчетный период до ликвидации обособленного подразделения.

Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом, в котором действовали ликвидированные впоследствии обособленные подразделения, налоговая база снизится, расчет изменится. Ранее исчисленный налог уменьшится как по организации в целом, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения.

Организация сначала определит налоговую базу по ликвидированным обособленным подразделениям исходя из размера долей за последний отчетный период, в котором подразделения действовали. Далее налоговая база будет уменьшена на размер уточненной налоговой базы по ликвидированным подразделениям. Оставшаяся налоговая база будет принята за 100% и распределена между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными подразделениями.

Если за последующий отчетный или текущий налоговый период организация получит убыток, вся начисленная за этот период сумма авансовых платежей (включая ежемесячные авансовые платежи) должна быть уменьшена. Это касается и доли, приходящейся на ликвидированное подразделение.

Пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль

ООО «Мир уюта» зарегистрировано в Москве. Организация занимается торговлей мебелью и имеет одно обособленное подразделение - салон-магазин «Комфорт» в Ярославской области. Среднегодовая остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации за 2014 год составляет 6 023 038 руб. ООО «Мир уюта» уплачивает по налогу на прибыль ежеквартальные авансовые платежи.

Рассмотрим заполнение декларации по налогу на прибыль организаций за 2014 год головным подразделением организации, которое находится в Москве.

Для упрощения примера порядок заполнения приложений к листу 02 не приводится.

Сначала организация должна заполнить строки 010-190 листа 02 декларации. В этом листе ООО «Мир уюта» отражает следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

• строка 010 - доходы от реализации - 7 320 400 руб.;
• строка 020 - внереализационные доходы - 350 600 руб.;
• строка 030 - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 6 510 200 руб.;
• строка 040 - внереализационные расходы - 240 300 руб.

Затем заполняется строка 060. Она равна:

7 320 400 руб. + 350 600 руб. – 6 510 200 руб. – 240 300 руб. = 920 500 руб.

Поскольку показателей, подлежащих отражению по строкам 070-090 и 110, у организации нет, далее заполняются строки 100 и 120. В них переносится показатель строки 060 - 920 500 руб.

Таким образом, налоговая база, с которой ООО «Мир уюта» должно исчислить налог на прибыль за 2014 год, равна 920 500 руб.

Далее заполняется строка 150. Строки 140, 160 и 170 организации, у которых есть обособленные структурные подразделения, не заполняют. По строке 150 указывается ставка налога на прибыль в федеральный бюджет - 2%.

Сумма налога на прибыль в целом по организации составляет:

920 500 руб. × 20% = 184 100 руб.

Затем надо распределить сумму налога на прибыль по бюджетам разных уровней.

ООО «Мир уюта» должно заплатить налог в федеральный бюджет (по организации в целом), в бюджет г. Москвы (по головному подразделению) и в бюджет Ярославской области (по обособленному подразделению).

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет, указывается по строке 190 листа 02 декларации. Эта сумма составляет 18 410 руб. (920 500 руб. × 2%). Распределение налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ между головным и обособленным подразделениями производится в приложении № 5. Организация должна заполнить два таких приложения: отдельно по головному и обособленному подразделениям.

Налог распределяется исходя из доли налоговой базы, приходящейся на головное и обособленное подразделения. В нашем примере доля головного подразделения составляет 67%, обособленного подразделения - 33%.

Исчисленные суммы налога в бюджеты субъектов РФ указываются по строке 070 соответствующих приложений № 5 и по строке 200 листа 02. При этом сумма налога в бюджеты субъектов РФ, отражаемая по строке 200 листа 02, определяется путем сложения сумм налога в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области:

111 012 руб. + 54 678 руб. = 165 690 руб.

Предположим, что сумма начисленных авансовых платежей в 2014 году в ООО «Мир уюта» равна 128 870 руб., в том числе:

• в федеральный бюджет - 12 887 руб.;
• бюджет г. Москвы - 77 709 руб.;
• бюджет Ярославской области - 38 274 руб.

Общая сумма авансовых платежей, начисленных за налоговый период (128 870 руб.), указывается по строке 210 листа 02, сумма авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет (12 887 руб.), - по строке 220 листа 02.

Суммы начисленных авансовых платежей в бюджеты субъектов РФ отражаются по строке 080 соответствующих приложений № 5 и по строке 230 листа 02 декларации. Чтобы заполнить строку 230 листа 02, нужно сложить суммы начисленных авансовых платежей в бюджет г. Москвы и бюджет Ярославской области.

Эта сумма равна:

77 709 руб. + 38 274 руб. = 115 983 руб.

Затем рассчитываются суммы налога на прибыль, подлежащие доплате в бюджеты по итогам налогового периода (2014 года).

Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате по месту нахождения головного подразделения по сроку 30 марта 2015 года, составит:

• в федеральный бюджет - 5523 руб. (18 410 руб. – 12 887 руб.);
• в бюджет г. Москвы - 33 303 руб. (111 012 руб. – 77 709 руб.) (строка 100 приложения № 5).

Налог к доплате по обособленному подразделению составит:

• в бюджет Ярославской области - 16 404 руб. (54 678 руб. – 38 274 руб.) (строка 100 приложения № 5).

Эти суммы указываются также по строкам 270 и 271 листа 02 декларации. По строке 270 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет, - 5523 руб. По строке 271 - сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 49 707 руб. (33 303 руб. + 16 404 руб.).

Строки 290-340 листа 02, а также строки 120 и 121 приложений № 5 организация не заполняет.

ООО «Мир уюта» в составе деклараций, которые сдаются по месту нахождения головного и обособленного подразделений, должно также представить подраздел 1.1 раздела 1. В подразделе 1.1 указываются итоговые суммы налога, которые начисляются в карточках лицевого счета налогоплательщика по месту нахождения головного и обособленного подразде­лений.

В подразделе 1.1 раздела 1, который сдается по месту нахождения головного подразделения, указываются суммы налога, подлежащие доплате:

• в федеральный бюджет - по организации в целом (5523 руб.);
• в бюджет субъекта РФ - по головному подразделению (33 303 руб.).

Для заполнения этого подраздела используются данные строки 270 листа 02 и строки 100 приложения № 5, заполненного по головному подразделению.

Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, указывается в подразделе 1.1 раздела 1, который подается в налоговую инспекцию по месту расположения филиала (54 678 руб.).

Образец заполнения декларации по налогу на прибыль

Надо ли заполнять стр.031 приложения 5 декларации по налогу на прибыль, если мы не имеем закрытых обособленных подразделений? Обособленное подразделение есть. Действующее. Строку 031 - заполнять?

Если в течение последнего отчетного периода у компании не ликвидировались подразделения, то значение по строке 030 приложения № 5 отражают в строке 031 того же приложения. То есть данную строку необходимо заполнить даже в том случае, если у организации в отчетном периоде нет ликвидированных подразделений.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Приложение 5 к листу 02

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. ПРИКАЗ ФНС РОССИИ ОТ 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@

Раздел X. Порядок заполнения Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" , Приложения N 6 к Листу 02 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков" , Приложения N 6а "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям" Декларации *

Если в течение последнего отчетного периода у компании не ликвидировались подразделения, то значение по строке 030 приложения № 5 отражают в