Счет 66 1. Краткосрочные и долгосрочные кредиты – учет в бухгалтерии
Все кредиты выдаются банками только на определенные цели на условиях возвратности на определенный срок, бывают банковскими и коммерческими. Банковский кредит – это денежная ссуда, которая предоставляется кредитным учреждением для производственных нужд организации, он может быть долгосрочным или краткосрочным.
Краткосрочный кредит – это кредит сроком не более одного года, это основной источник дополнительных средств для организации на временные нужды. Заемные краткосрочные деньги используются для временного пополнения основных и оборотных средств, под товарно-материальные ценности, на , а также для других нужд.
Учет краткосрочных кредитов на 66 счете
Для целей учета краткосрочных займов в бухгалтерии предназначен 66 счет бухгалтерского учета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 66 – пассивный. Он существует для обобщения информации о движении и наличии краткосрочных займов и кредитов, которые получены организацией.
Кредит может быть получен как в отечественной, так и в иностранной валюте. В последнем случае происходит пересчет валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, пересчет производится на момент зачисления денежных средств на валютный счет. Особенности учета валюты можно прочитать .
Курсовые разницы учитываются в составе операционных расходов. Проценты, начисленный к уплате, согласно кредитному договору, учитываются также в составе операционных расходов. Кроме того, в процессе оформления займа, организация может нести ряд дополнительных расходов, таких как оплата консультационных, юридических услуг, услуги экспертизы, услуги связи и прочие. Эти расходы также учитываются на «Прочие доходы и расходы».
Счет 66 в бухгалтерском учете используется для отражения информации о ссудах предприятия. На нем показывают перемещение средств, принятых организацией на период, не превышающий 12 месяцев. Далее будут представлены бухгалтерские консультации по этой статье.
Отражение сумм
Средства, полученные предприятием на период менее 12 месяцев, относят на счет 66 (кредит). Дебетуются при этом такие статьи:
- "Касса" (сч. 50).
- "Расчеты с подрядчиками/ поставщиками" (сч. 60).
- "Р/с" (сч. 51).
- "Специальные счета" (сч. 55).
- "Валютные р/с" (сч. 52).
Движение сумм по облигациям (бухгалтерские консультации)
Средства, которые привлечены выпуском и размещением этих бумаг, отражаются обособленно. Если цена размещения облигаций выше их номинальной стоимости, то запись делается по Дб сч. 51. Кредитуются при этом счета 66 и 98. Последний отражает доходы предстоящих периодов. Бумаги по номинальной стоимости учитываются в ст. "Краткосрочные займы" (счет 66). Сч. 98 отражает сумму превышения стоимости размещения над номиналом. Эти средства равномерно списываются на протяжении периода обращения облигаций в сч. 91. Последний показывает прочие расходы/доходы. При размещении бумаг по стоимости, меньшей, чем номинальная, разницу доначисляют равномерно на протяжении периода обращения с Кд сч. 66 в Дб сч. 91.
Обособленное отражение средств
Проценты, причитающиеся к уплате по полученным ссудам, переносят в Кд на счет 66. Проводки выполняют со сч. 91. Начисленные проценты отражают обособленно. Счет 66 в бухгалтерском учете дебетуется на суммы погашенных обязательств. В записи включают статьи, фиксирующие перемещение денежных средств. На них суммы отражают по Кд. Не оплаченные своевременно обязательства фиксируют обособленно. Аналитика ведется по видам займов и кредитов, финансовым организациям, их предоставившим. 
Дисконт
Расчеты с кредитными компаниями по операции учета векселей и прочих долговых обязательств, период погашения которых не больше 12 мес, отражаются на отдельном субсчете. Векселедержатель показывает номинальную стоимость по Кд. Номер корреспондирующего счета – 51 или 52 и 91. На первых двух отражают фактически полученную сумму, на последнем – процент, выплаченный организацией. Закрытие операции осуществляется на основании извещения финансовой компании о выплате.
Сумма выплаты переносится в Дб на счет 66 в бухгалтерском учете. В записи кредитуются статьи, фиксирующие дебиторскую задолженность. При возврате предприятием-держателем денежных средств, полученных от финансовой организации по дисконту либо прочим долговым обязательствам, в связи с неисполнением векселедателем либо другим плательщиком договорных условий по платежу делается запись в Дб на счет 66 в бухгалтерском учете и Кд статей, фиксирующих перемещение денег. При этом невыплаченные суммы покупателями, заказчиками и прочими контрагентами продолжают отражаться. Ведение бухгалтерии осуществляется по соответствующим статьям дебиторской задолженности. 
Спорный момент
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам в пределах группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которых формируется отчетность, отражаются обособленно. Здесь, по мнению ряда специалистов, просматривается некоторая непоследовательность разработчиков плана. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете. Что же касается привлеченных средств, то по логике разработчиков они должны разделяться на задолженность, продолжительностью более 12 мес и менее года.
Специфика
66-й счет в бухучете считается очень важным. На нем отражаются ссуды и прочие привлеченные средства. При этом сами кредиты разделяются на краткосрочные (менее года) и долгосрочные (более 12 мес). Последние показывают на сч. 67. Счет 66 считается преимущественно пассивным. Однако на нем может образовываться дебетовое сальдо, если отчислено больше, чем было положено к оплате. Далее будет рассказано, как осуществляется ведение бухгалтерии по ситуациям, встречающимся в практике чаще всего. 
Традиционный случай
Получение займа оформляется посредством зачисления средств, или кредитор погашает существующие у должника финансовые обязательства. В последнем случае заключается договор цессии. При обычном зачислении средств дебетуются сч. 50-52, 55. Во втором случае средства поступают на Дб статей 60, 76. Счет 66 кредитуется в обоих вариантах получения ссуды.
Выпуск и реализация облигаций
Наличие самих бумаг не оказывает влияния на балансовые счета. Однако по мере реализации облигаций совершаются записи: Дб 50, 51 Кд 66.
В инструкции к плану присутствует указание на то, что средства, которые привлечены выпуском и размещением облигаций, фиксируются раздельно. В прежних рекомендациях описывался один вариант учета продажи – по стоимости, превышающей номинал. В новой инструкции есть пояснения к ситуации, когда продажа осуществляется по меньшей цене. При размещении облигаций по номиналу проблем, как правило, не возникает.
Указанная выше запись будет считаться достаточной. Если реализация облигации осуществляется по стоимости выше номинальной, разность фиксируется на сч. 98.1. Эта сумма впоследствии должна списываться на протяжении всего периода обращения бумаги. Для этого сч. 98.1 дебетуется. Номер корреспондирующего счета – 91.1 (прочие поступления). При продаже облигаций по цене ниже номинальной разность доначисляется на протяжении периода обращения равномерно. Счет 66 кредитуется, а счет 91.2, соответственно, дебетуется. 
Выплата процентов
Она имеет место практически всегда при получении кредитов или займов. Специфика двойной записи состоит в том, что при получении средств показывается только полученная сумма. При этом реальный размер задолженности в ряде случаев значительно больше нее. Такая разница возникает из-за начисленных процентов на основой долг. Специалисты видят решение этого вопроса в доначислении процентов по окончании того периода, в котором они рассчитаны. То есть предлагается следующая запись: Дб 91.2 Кд 66. Такая запись делается в каждый отчетный период.
Разъяснения по ПБУ
Приведенный выше подход соответствует требованиям положения по бухучету (15/01). В нем, в частности, сказано, что отражение задолженности осуществляется с включением процентов, причитающихся к уплате на конец периода в соответствии с договорными условиями. В п. 12 ПБУ расходы по полученным кредитам и займам признаются операционными. Они относятся к тому периоду, в котором фактически были произведены. Однако следует отметить, что не все указанные расходы относятся к операционным. Например, это имеет место, если средства получены и использованы на формирование инвестиционного актива либо направлены на предварительную оплату работ, материальных ценностей, услуг. Кроме этого к расходам, касающимся кредитов и займов, относят:
- Причитающиеся к оплате проценты на полученные средства.
- Дисконт по облигациям.
- Разницу между суммой, которая указана в векселе, и фактически полученными средствами/их эквивалентами при размещении бумаги.
- Суммовые и курсовые разницы, которые относятся на проценты, причитающиеся к оплате по ссудам, полученным в инвалюте или у. е.
- Расходы на копировально-множительные работы.
- Затраты по консультационным и юридическим услугам.
- Издержки на выполнение экспертиз.
- Суммы сборов и налогов (в предусмотренных законом случаях).
- Расходы на оплату услуг связи.
- Прочие затраты, связанные непосредственно с получением кредитов/займов, размещением обязательств.
Дополнительные расходы могут предварительно фиксироваться в качестве дебиторской задолженности. Впоследствии эти затраты будут относиться в операционные издержки на протяжении периода, в который будет производиться погашение принятых обязательств. 
Затраты на МПЗ
Если предприятие использует заемные средства на предварительную оплату материально-производственных запасов, работ, услуг, иных ценностей, то затраты на обслуживание таких кредитов относят на увеличение дебиторской задолженности. После поступления в организацию МПЗ и прочих объектов последующее начисление процентов, прочие затраты отражаются в отчетности по общим правилам – с включением этих расходов в операционные издержки заемщика.
Ссуда в инвалюте или у. е.
При погашении может сформироваться курсовая или суммовая разница. В прежней инструкции указывалось, что аналитический учет ведется по отдельным срокам и кредитам. В новых рекомендациях этого нет. Однако это не означает, что специалисту следует отказываться от такого учета. В соответствии с требованиями ПБУ 15/01 аналитика должна организовываться в разрезе просроченной и срочной задолженности. Под последней следует понимать обязательства, время погашения которых еще не наступило или было пролонгировано (продлено). В качестве просроченной выступает задолженность, срок выплаты которой по договору истек. Предприятие-заемщик по истечении установленного периода для погашения обязательств должно обеспечить их перевод из одной категории в другую. Операция по трансформированию срочной задолженности в просроченную осуществляется на дату, которая следует за днем, в который по условиям кредитного договора (соглашения о займе) заемщику надлежало вернуть основную сумму долга.
Счет 66.03 Краткосрочные займы предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50, 51, 52, 55, 60
Аналитика по счету 66.03 Краткосрочные займы
Аналитический учет ведется по организациям, предоставившим заем (субконто «Контрагенты») и заключенным договорам (субконто «Договоры»). Каждая организация, предоставившая заем — элемент справочника «Контрагенты». Каждый заключенный договор — элемент справочника «Договоры контрагентов».
Использование, пример проводок счета 66.03 Краткосрочные займы
Получение займа
Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от Ктной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:
Дт 50 (51, 52) Кт 66 - проводки по получению займа.
Дт 66 Кт 50 (51,52) — погашении задолженности
Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.
Дт 91.2 Кт 66 — дополнительные расходы при получении займа
Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:
Дт 67 Кт 66.
Выдача займа другой организации
Дт 58 Кт 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.
Заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.
При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по Дту 76 счета и Кту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).
Дт 51 (50, 40…) Кт 58 (76) — Возврат займов
Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате Кта в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.
Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:
Дт 91.2 Кт 68 НДС – при выдаче займа
Дт 19 Кт 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.
Дт 73 Кт 50 (51) — Выдача займа работнику организации
Учет процентов по займам
Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.
Проводкой Дт 66 (67) Кт 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дт 91.2 Кт 66 (67) их учитывают в составе расходов.
Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дт 76 Кт 51 (50).
Получение: Дт 50 (51) Кт 76.
На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.
Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Порядок бухгалтерского учета предоставления коммерческого займа содержится в комментариях к субсчету 58-05 "Предоставленные займы".
При получении краткосрочного займа в натуральной форме счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов полученных материальных ценностей.
Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы". При получении кредитов и займов для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов проценты по заемным средствам, начисленные до даты оприходования этих активов, включаются в состав фактических расходов по их приобретению и отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета приобретения активов. Проценты, начисленные после даты оприходования имущества на баланс, относятся к операционным расходам и начисляются по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".
На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".
Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета: 66-
01 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка"; 66-
02 "Расчеты по краткосрочным займам"; 66-
03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей"; 66-
04 "Расчеты по облигационным займам"; 66-
05 "Расчеты сдочерними обществами"; 66-
06 "Расчеты с зависимыми обществами"; 66-
80 "Прочие".
Субсчет 66-01 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" предназначен для учета расчетов с банком по кредитам, полученным на срок не более 12 месяцев.
Субсчет 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам" предназначен для учета расчетов с предприятиями и организациями по полученным краткосрочным займам.
Субсчет 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более 12 месяцев.
Операции учета (дисконта) векселей отражаются по кредиту субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и субсчета 91-02 "Прочие расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Субсчет 66-04 "Расчеты по облигационным займам" предназначен для учета краткосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам", а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сумма, отнесенная на субсчет 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-01 "Прочие доходы".
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".
Причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91 2
"Прочие расходы".
Субсчета 66-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 66-06 "Расчеты с зависимыми обществами" используются для учета займов, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок менее 12 месяцев.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Таблица 6.4.
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 50 "Касса" 07 "Оборудование к установке" 51 "Расчетные счета" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 52 "Валютные счета" 10 "Материалы" 55 "Специальные счета в банках" 41 "Товары" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 50 "Касса" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 "Расчетные счета" 91 "Прочие доходы и расходы" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 82 "Резервный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -
Строительная фирма получила от организации "Акварель" на один месяц краткосрочный заем в сумме 177 000 руб. под 10% годовых. Денежные средства перечислены фирме на расчетный счет. Строительная фирма в этом же месяце выполнила ремонтные работы для организации "Акварель" на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Стороны пришли к соглашению, что возврат суммы займа будет погашен зачетом встречного обязательства по оплате выполненных ремонтных работ (на дату возврата заемных средств, установленную договором займа).
Фактическая себестоимость выполненных ремонтных работ составила 147 000 руб.
Налоговым периодом по НДС в строительной фирме является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли строительная фирма определяет методом начисления.
В бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 51 "Расчетные счета"
177 000 руб. - получен краткосрочный заем;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90-01 "Выручка" -
177 000 руб. - отражена выручка от выполненных ремонтных работ;
Дебет 90-03 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 -
27 000 руб. - начислена сумма НДС от выполненных работ;
Дебет 68 Кредит 51 "Расчетные счета" -
27 000 руб. - перечислена сумма НДС в бюджет;
Дебет 90-02 "Себестоимость"
Кредит 20 "Основное производство" -
147 000 руб. - списана фактическая себестоимость ремонтных работ;
Дебет 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -
177 000 руб. - отражено погашение взаимных требований;
Дебет 91-02 "Прочие расходы"
Кредит 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам" -
1454,79 руб. ((177 000 руб. х 10%: 365 дней) х 30 дней) - начислены проценты по полученному
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 -
349,15 руб. (1454,79 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным займам"
Кредит 51 "Расчетные счета" -
1454,79 руб.- перечислены проценты на счет организации.
Поясним сделанные бухгалтерские проводки.
В соответствии с параграфом 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа должен быть заключен в письменной форме, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Сумма полученного организацией краткосрочного займа (сроком не более 12 месяцев) (п. 5 (ПБУ 15/01), Приказ Минфина России от 02.08.2001 N 60н) отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции сдебетом счета 51 "Расчетные счета".
Следует отметить, что получение организацией денежных средств в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, сумма полученного займа не является доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99, Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для учета только тех кредитных средств, которые брались под определенный процент с условием их обязательного погашения в срок, не превышающий одного года. В зависимости от путей получения займа могут отличаться бухгалтерские проводки.
Счет 66: характеристика
Принадлежность счета к балансовой категории можно определить по объектам, стоимость которых на нем накапливается. На активных счетах аккумулируются суммы по активам предприятия, то есть на них отражается то, что принадлежит организации. Пассивные счета нужны для учета пассивов, то есть источников формирования активов компании. Отдельная категория – активно-пассивные счета – им присущи признаки двух предыдущих разновидностей, в зависимости от того, какое сальдо по ним остается, счет приобретает черты активного или пассивного.
66 счет – активный или пассивный?
Ответ однозначен – пассивный, что подтверждается Планом счетов. Когда предприятие берет деньги в долг, сумма займа записывается в кредит 66 счета. Начисляемые процентные выплаты по телу кредита тоже суммируют на кредитовом значении 66 счета. Корреспонденция оформляется в сочетании с активными счетами по дебету – 50, 52, 51, 60, 55 (в зависимости от того, куда поступили заемные средства).
Аналитика по краткосрочным займам ведется в разрезе кредитных и заемных средств, по организациям, выдавшим кредит. Счет 66 в бухгалтерском учете закрывается по дебетовым оборотам при погашении всей суммы займа с одновременным проведением соответствующих сумм по счетам для учета денежных активов. При просрочке выплаты кредита такие займы учитываются отдельно от других. Аналогично ведется учет начисленных процентов по долгам.
Счет 66: проводки с вариантами получения кредита
При составлении проводок с участием заемных средств следует ориентироваться на сроки предоставления кредита и способ его оформления. При традиционном варианте с перечислением суммы кредита на расчетный счет формируется корреспонденция Дт 51, 50, 55, 52 – Кт 66. Если кредитор оплачивает за организацию долги перед контрагентами, предоставляя в такой форме краткосрочный заем, проводка будет выглядеть так: Дт 60, 76 – Кт 66.
Кредит 66 счета показывает не только сумму обычного кредита, но и стоимость проданных облигаций. При заключении каждой сделки по реализации облигационных бумаг делается запись – Дт 50, 51 Кт 66. Возможные нюансы:
- продажа облигаций произведена по стоимости, отличающейся от номинальной в сторону завышения, на сумму разности между двумя видами цен оформляется проводка Дт 50, 51 Кт 98.01. Следующим шагом будет отнесение суммы несоответствия на доходы Дт 98.01 Кт 91.01.
- при стоимости облигаций по условиям сделки ниже номинальной по мере обращения ценной бумаги разница будет проводиться корреспонденцией Дт 91.02 Кт 66.
Счет 66 в бухгалтерском учете участвует в проводках, когда:
- в каждом отчетном периоде начисляются проценты Дт 91.02 Кт 66 (что следует из норм ПБУ 15/01).
- кредит погашается с расчетного счета Дт 66 Кт 51.
- оформляется вексельный кредит – сумма фактически полученных средств отражается Дт 51 Кт 66, разность между размером денежных средств и кредитом Дт 91.02 Кт 66.
Счет 66 в балансе будет отражаться сразу в двух строках. Для составления отчета потребуется разделить сальдо по счету на две категории:
- Размер кредита;
- Сумма начисленных процентных обязательств по займу.
Сальдо по кредиту сч. 66 в сумме тела кредита записывается в балансе в строке 1510, а начисленные проценты отражаются по строке 1520.
Пример оформления кредита и начисления процентов по нему
Предприятие оформило и получило кредит на 12 месяцев в сумме 400 000 рублей по процентной ставке 20% с условием ежемесячного начисления процентов. В бухгалтерском учете ситуация будет отражаться так:
- Дт 51 - Кт 66 Перечисление кредита на р/с – 400 000.
- Дт 91.02 - Кт 66 Начисление процентов за 1 месяц 6666,67 (400 000 х 20%:12).
- Повторяется предыдущая проводка на протяжении срока кредита.
- Дт 66 – Кт 51 Погашение кредита и процентов по нему 480 000 (400 000 + 6666,67 х 12).