Вычет и восстановление ндс с авансов полученных. Порядок восстановления НДС с авансов (проводки). Вычеты, которые можно перенести

Восстановление НДС с выданных авансов является результатом его принятия к вычету и применяется не так уж часто. Как правильно восстановить НДС с авансов? Какие условия нужно соблюсти, чтобы принять авансовый НДС к вычету? Какие проводки нужно составить в том и другом случае? Рассмотрим все плюсы и минусы НДС с авансов в нашей статье.

О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?» .

Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных?

При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.

Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.

Условия вычета налога по выданным авансам

Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).

Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:

• условие о возможности перечисления аванса должно быть включено в договор поставки (п. 9 ст. 172 НК РФ);
• счет-фактура на аванс должен быть оформлен датой в пределах 5-дневного срока, отведенного для выставления таких документов (п. 3 ст. 168 НК РФ), и иметь все обязательные для него реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ).

Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):

Дт 68/2 Кт 76/ВА,

Порядок восстановления НДС с авансов

Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• выполнена поставка, в счет которой был перечислен аванс;
• расторгнут договор поставки или изменены его условия и в связи с этим аванс возвращен покупателю.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса

Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:

Дт 76/ВА Кт 68/2,

68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;

76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.

Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:

• для первых двух случаев (суммы аванса и поставки совпадают или сумма аванса меньше, чем стоимость поставки) этой проводкой сумма налога с аванса, числящаяся на субсчете 76/АВ, закроется полностью;
• в 3-м и 4-м случаях (сумма аванса больше стоимости поставки или в договоре есть условие о частичном зачете аванса в оплату поставки) на субсчете 76/АВ после восстановления НДС будет иметь место остаток невосстановленного налога.

О последних изменениях в документе, отражающем операции восстановления налога, читайте в материале «Книга продаж - 2019: новая форма» .

Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам

Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:

• Большая сумма вычета может не только существенно уменьшить итог декларации, составляемой за период его применения, но и сделать ее результатом сумму к возмещению налога из бюджета.
• Вычет по авансу в счет нескольких поставок по нему делается разово с опережением во времени и в большей сумме, чем делались бы вычеты по каждой из поставок в отдельности. При этом восстановление НДС происходит частями и может быть растянуто на несколько налоговых периодов.

Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.

Отрицательными окажутся следующие моменты:

• увеличение объема учетных операций и документооборота;
• отсутствие смысла в применении вычетов по авансам, если речь идет о небольших суммах и период перечисления аванса часто совпадает с периодом отгрузки по нему.

О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте .

Итоги

Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.

НДС с авансов рассчитывается продавцом при получении денежных средств за товар раньше времени продажи. Законодательство предусматривает случаи, когда начисление и уплата налога при предварительном платеже не осуществляется.

НДС с авансов, полученных за товар или услугу, начисляется согласно 2 подпункта 167 статьи Налогового Кодекса. Операция проводится после поступления средств за продукцию, реализация которой планируется в скором времени. Налоговой базой выступает сумма предоплаты. Смотря, какой объект будет продаваться, НДС будет рассчитываться по определенной ставке.

В момент поступления предоплаты в бухгалтерском журнале продавца отображается две проводки:

1. Дт51, Кт 62 – показывая сумму полученных средств;
2. Кт68, Дт76 – фиксируется размер НДС.

При поступлении денег у продавца есть пять дней, чтобы выписать счет. Его необходимо составить в двух экземплярах, один отдается покупателю, а второй остается у продавца. В законодательстве (Пост. №1137) регламентируются правила выписывания счет-фактуры при операциях с авансовыми платежами.

Авансовую счет-фактуру следует зарегистрировать тем периодом, который совпадает с осуществлением предоплаты. Возможны три разных ситуации дальнейшего развития:

• Если выплата аванса и продажа происходят в разных периодах;
• Реализации товара произошла в том же периоде, что и аванс;
• Ситуация, когда полученные деньги за продукцию были возвращены покупателю.

Бухгалтерские проводки и операции при разных случаях получения аванса

Вариант, когда деньги за товар или услугу поступили, а сам факт реализации был перенесен на следующие периоды, подразумевает подачу отчетов в налоговую об НДС, учитывая предоплаченную сумму. Она отображается в строчке 070. Порядок записи НДС с авансов, полученных в 2016 году, как и раньше, регулируется приказом ФС России.

Когда продавец возвращает полученную суму денег покупателю, должны проводиться соответствующие проводки и действия:

• Отображается возвращение аванса – Дт62, Кт51;
• Происходит прием к вычету НДС – Дт68, Кт76;
• В книге покупок отображается восстановление НДС с полученных авансов;
• В декларации заполняется 120 строка третьего раздела.

Действия продавца, когда продажа услуги или товара произошла в том же периоде, что и получение аванса:

• Отображается выручка, пришедшая после реализации продукции – Дт62, Кт51;
• Начисляется НДС от проданных товаров – Дт90, Кт68;
• Вычитается НДС, начисленный на величину аванса – Дт68, Кт76;
• В книге покупок указывается вычтенный НДС с аванса. Стоит обязательно ссылаться на номер счет-фактуры, созданной в момент получения предварительного платежа;
• Сумма вычета фиксируется в 170 строке третьего раздела декларации.

Важно! Работники налоговой службы считают, что рассматриваемый налог с авансов придется рассчитывать даже тогда, когда реализация товара произошла в том же периоде. Согласно 170 статье Налогового Кодекса продавец имеет возможность вычитать НДС исключительно на сумму проданных товаров, даже если она меньше полученного аванса.

Взгляд со стороны покупателя

Покупатель, согласно 171 стать НК, только в следующих случаях может принимать НДС с аванса:

• При правильном и корректном заполнении счет-фактуры;
• Если есть в наличии документальное подтверждение платежа;
• В договоре покупки предусмотрен пункт о возможности внесения аванса.

При осуществлении предоплаты действия покупателя заключаются в следующем:

• Делаются записи о перечислении денег – ДТ60, Кт71;
• Берется к вычету предоплатный НДС – Дт68, Кт76;
• Вычет по НДС заносится в книгу и фиксируется номера счет-фактуры;
• Отображается авансовый НДС в, третьем разделе декларации;
• Когда произошел факт покупки, делается восстановление НДС – Дт76, Кт68;
• Заносится в книгу сумма восстановленного НДС;
• В декларации заполняется 090 строка в третьем разделе.

Варианты, при которых начислять НДС при переводе денег в аванс не обязательно

Плательщик налогов может не засчитывать НДС при авансовых платежах в следующих случаях:

• Если авансовый платеж за продукцию или услуги происходит по операциям, которые являются необлагаемыми согласно 149 статьи НК;
• Когда происходит предварительная часть оплаты за продукцию, реализация которой будет происходить не на территории России. Ситуации регулируются 147 и 148 статьями НК;
• Продавец является «спецрежимником» и не оплачивает НДС с любых ситуациях;
• Продавец, согласно 145-145.1 статье НК, имеет освобождение от уплаты НДС;
• Когда предоплата за продукцию произведена по операциям, которые облагают 0% НДС;
• Если товар, по которому произведен авансовый платеж, согласно технологическому процессу, имеет срок изготовления более полугода.

Отображение предоплатного НДС при переходе на упрощенный способ налогообложения и обратно на общий

В статье 346.12 НК указывается, что предприниматель, находящийся на УСН, не уплачивает НДС, кроме некоторых случаев. Если продавец, находящийся на УСН, вписал в учет НДС в момент поступления средств в счет аванса, а после переместился на упрощенную систему налогообложения, то у него нет права на вычет НДС, но и не будет его начислять при реализации. Если рассматривать ситуацию, когда продавец изначально был на упрощенной системе, а после получения авансового платежа, перебрался на общую, то в момент реализации товара он должен будет насчитать НДС, а права на вычет от предварительного платежа у него не будет.

Какие последствия ожидают продавца при не начислении НДС с полученных авансов

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату налога путем занижения базы налогообложения. За преступление, в зависимости от степени умышленности, начисляется штраф в размере 20-40 % от неуплаченной суммы.

Перечисляя предоплату, покупатель заявляет НДС с аванса к вычету (п. 9 ст. 172 НК РФ). Когда продавец отгрузит товар, этот налог покупателю нужно будет восстановить. Кроме того нужно восстановить НДС и при возврате предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Но на практике бывает, что продавец товар не отгрузил и полученный аванс не вернул. Тогда после истечения срока исковой давности покупатель должен будет списать такую задолженность в расходы по (подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ).

Минфин считает, что в таком случае расходом будет вся сумма аванса, включая НДС (письмо от 03.08.10 № 03-03-06/1/517 ). То есть, одну и ту же сумму — НДС с предоплаты — продавец сначала заявит к вычету, а затем включит в расходы. Тогда логично, заявленный ранее к вычету налог восстановить. Но в НК РФ имеется закрытый перечень случаев, когда НДС нужно восстанавливать. И рассматриваемая ситуация в этом списке не поименована.

Так нужно ли восстанавливать НДС в этом случае? С этим мы обратились к и

Восстановление НДС с аванса: мнение бухгалтера

Формально оснований для восстановления НДС в рассматриваемом случае нет. Такое условие не содержится в подпункте 3 статьи 170 НК РФ.

Но налоговое законодательство не предусматривает возможность одновременно учитывать одну и ту же сумму “входного” НДС как среди вычетов по этому налогу, так и при базы по налогу на прибыль.

Минфин России в письмах от 03.08.10 № 03-03-06/1/517 , от 21.10.08 № 03-03-06/1/596 и от 07.10.04 № 03-03-01-04/1/68 говорит, что сумму НДС с предоплаты, которую поставщик не вернул, при этом не выполнив свои обязательства по договору, покупатель отражает в расходах для целей налогообложения прибыли. Значит, покупатель теряет право на вычет в этой сумме (письмо от 11.04.14 № 03-07-11/16527 ).

В указанном письме Минфин рассмотрел следующую ситуацию. Исполнитель получил предварительную оплату, но обязательства по договору подряда не выполнил. Заказчик списывает образовавшуюся в связи с этим дебиторскую задолженность в расходы. При этом он одновременно восстанавливает НДС, который правомерно был принят к вычету при перечислении предоплаты в счет предстоящего выполнения работ.

Поэтому, в рассматриваемой ситуации покупателю безопаснее восстановить спорный НДС».

Восстановление НДС с аванса: мнение налоговиков

НК РФ устанавливает конкретный перечень обстоятельств, при которых необходимо восстановить НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Это изменение условий либо расторжение договора и возврат предоплаты. Смысл этой нормы в том, чтобы не допустить неосновательного обогащения покупателя за счет вычета НДС после того, как он обратно получает предоплату вместе с этим налогом при расторжении договора или его аннулирования.

Если компания списывает сумму полученного аванса в связи с истечением срока исковой давности, значит, предоплату продавец не вернул. И условия для восстановления НДС, которые указаны в НК РФ, не соблюдены.

При рассмотрении спора по аналогичному вопросу судьи приняли сторону компании (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.09.13 № А26-10215/2012 ). Она получила бракованный товар под выданный продавцу аванс. Товар не был принят на учет, а лишь на хранение. С продавца компания потребовала возврата предоплаты. Судьи указали, что восстанавливать НДС с аванса в этой ситуации не нужно до тех пор, пока продавец не вернет предоплату. И что НК РФ не требует восстанавливать НДС, принятый к вычету с аванса, если он не был возвращен в срок.

В других спорах суды отмечают, что перечень оснований для восстановления НДС является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (решение ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11 , постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.08.13 № А27-19496/2012 , Северо-Западного от 15.10.12 № А56-165/2012 ).

НДС с авансов полученных и авансов выданных является одним из инструментов регулирования расходов организации на налоговые выплаты. Для учета НДС с авансов применяются субсчета 76 счета: 76.ВА — для полученных, 76.АВ — для выданных.

Организация, заплатившая аванс поставщику, имеет право предъявить к вычету уплаченный при этом НДС. Необходимые условия для получения вычета НДС с аванса выданного:

• условие о предварительной оплате должно быть четко прописано в договоре с поставщиком;
• на выплаченный аванс должен быть предъявлен СФ (не позднее 5 дней после оплаты).

Вычет НДС предоставляется в том налоговом периоде, когда аванс был перечислен. Когда происходит окончательный расчет по поставке, то есть получен товар от поставщика по акту приема-передачи, организация обязана восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.

Кроме поступления товаров, обязанность по восстановлению вычета возникает у организации в случаях:

• изменения условий договора;
• расторжения договора и возврата аванса.

НДС восстанавливается в той же сумме, в которой ранее был принят к зачету. Если в условиях договора определяется, что поставка товара происходит после получения 100 % предоплаты, покупатель может перечислять аванс по частям. В этом случае восстанавливается сумма НДС, отраженная в СФ на поставку. В любом случае, эта величина совпадает с суммой НДС всех авансовых СФ по данной поставке.

НДС с полученных авансов

При реализации продукции (товаров, услуг) покупателю в договоре может быть прописано обязательное условие — предварительная оплата в размере до 100 %.

На полученный аванс организация выдает СФ и начисляет НДС по ставке 18/118 %. Сумма этого аванса попадает в книгу продаж как начисленный НДС, то есть налог, который организация обязана заплатить в бюджет.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

На практике после выдачи СФ на полученный аванс возможны 3 ситуации:

• в периоде аванса продажа произошла;
• в периоде аванса продажи не произошло;
• возврат аванса покупателю (расторжение договора, изменение условий и т. д.).

В первом случае, после того, как отгрузка была произведена, организация-продавец вправе предъявить ранее уплаченный НДС с полученного аванса к вычету. То есть, авансовый СФ закрывается записью книги покупок.

Во втором случае, сумма аванса и НДС, начисленного с него, отражается в декларации НДС за текущий период в строке 070 Раздела 3.

В случае возврата аванса, также возможно предъявление к вычету уплаченного НДС, то есть создается запись в книге покупок. Воспользоваться вычетом можно в течение года после расторжения договора.

В случае ликвидации организации-покупателя до полного исполнения условий поставки, при невозможности возврата предоплаты, начисленный при получении аванса НДС вычету не подлежит.

Примеры проводок по учету НДС с авансов

Пример операции по авансам полученным

ООО «Гармония» по договору с покупателем ООО «Амальгама» должно поставить партию товара на сумму 212 400 руб., вкл. НДС — 32 400 руб. 10.07.2016г. «Амальгама» перечисляет предоплату 50 % суммы договора: 106 200 руб. НДС с аванса: 106 200 * 18/118 = 16 200 руб.

Отражаем в проводках НДС с авансов полученных от покупателя:

В августе «Гармония» производит «Амальгаме» отгрузку партии товара. Проводки по реализации и вычет НДС с авансов полученных:

Операции по авансам выданным

Рассмотрим ту же операцию со стороны покупателя. Бухгалтер ООО «Амальгама» отразит НДС с авансов выданных проводками:

После получения товара отражается вычет НДС с поставки.

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Если начисляете НДС с аванса в счет последующей передачи имущественных прав, к вычету этот налог принять не удастся.

Вопрос: Восстановление НДС с авансов подскажите. Какую сумму, а точнее в каком % соотношении, возможно восстановить НДС. Конкретный пример: В рамках одного договора на сумму 10 000 000 руб. Поступил аванс в размере 6 000 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 915 254,24 руб. Данная сумма НДС начислена к уплате. По условиям договора оплата за товар происходит следующим образом: 60% предоплаты, затем после отгрузки товара: 90% от суммы накладной в течении 30 дней после получения товара (соответственно за вычетом предоплаты).10% от суммы накладной в течении 30 дней после закрытия объекта. Т.е. окончательный расчет может быть и через 2-3 месяца. В течении квартала отгружено товара на 5 000 000 руб., платежей от покупателя больше никаких не было. Можем ли мы восстановить всю сумму НДС согласно отгрузок, т.е. 762 711,86 руб.? И не будет ли к нам вопросов со стороны налоговой инспекции, т.к. покупатель оплачивает таким образом:Сумма накладной (минус) 60% аванс (минус) 10% резерв= сумма к уплате.Пример: 1 500 000 руб сумма накладной минус 60% аванс (900 000 руб) минус 150 000 руб. резерв = 450 000 руб.1 500 000 - 900 000 - 150 000 = 450 000 руб. В назначении платежа будет указано какую сумма аванса закрывается. Восстановление суммы НДС в соответствии с суммой отгруженного товара, но не более чем сумма НДС начисленного с полученного аванса, либо в процентном соотношении согласно оплатам по договору?

Ответ: В Вашем случае порядок зачета аванса не урегулирован сторонами. Исходя из условий пункта 5.2. договора вообще невозможно определить какая часть аванса зачитывается. НДС с аванса принимается к вычету в размере отгруженного товара, если иной порядок зачета аванса, то есть частичный, не прописан в договоре.

В данной ситуации, когда покупатель указывает какая часть аванса зачитывается, а Вы желаете зачесть полностью, возникают разногласия.
В связи с этим в договор необходимо внести изменения путем подписания допсоглашения, из которого будет ясен порядок зачета аванса и, соответственно, наступит определенность относительно НДС.

Обоснование

Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

Суммы налога, ранее начисленные с аванса, продавец (исполнитель) может принять к вычету:

• если товары, по которым получена предоплата, отгружены. Или же работы выполнены, услуги оказаны. Налог предъявите к вычету на дату отгрузки независимо от того, перешло право собственности от поставщика к покупателю или нет. При этом принять к вычету можно только ту сумму налога, которая начислена со стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. К примеру, если авансполучен в размере 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС - 180 000 руб.), а в счет этого аванса отгружено товаров на 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.), при отгрузке продавец может принять к вычету только 18 000 руб. (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 28 ноября 2014 г. № 03-07-11/60891);
• если стороны расторгли или изменили договор, по которому была получена предоплата, и поставщик вернул аванс покупателю. При этом в поле «Назначение платежа» платежки сумму НДС укажите отдельно. Даже если возвращаете аванс покупателю, который не плательщик НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ). Налог предъявите к вычету после того, как возврат аванса был отражен в учете , но не позже чем через год после изменения или расторжения договора (п. 4 ст. 172 НК РФ). Переносить этот вычет на более поздние периоды нельзя: право возмещения НДС в течение трех лет на вычеты, связанные с возвратом авансов, не распространяется (подп. 1.1 ст. 172 НК РФ , письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-07-11/41908). Обязательным условием для вычета НДС является уплата в бюджет налога с авансов (п. 5 ст. 171 НК РФ). При этом если поставщик получил и вернул аванс в течение одного квартала, то он вправе принять налог к вычету в том же налоговом периоде (письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447 (согласовано с Минфином России)).

Если начисляете НДС с аванса в счет последующей передачи имущественных прав, к вычету этот налог принять не удастся.

Дело в том, что к вычету можно принять НДС только с тех авансов, которые продавец получил в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 8 ст. 171 НК РФ). В этой норме ничего не сказано об имущественных правах. Таким образом, продавец не вправе принять к вычету налог с аванса, который он получил в счет их последующей передачи. Это значит, что после передачи имущественного права организация должна будет снова начислить НДС, но суммы налога, начисленные с аванса, она возместить не сможет.

Поскольку в такой ситуации у продавца возникнет переплата по НДС, Минфин России предлагает обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога (письмо от 30 марта 2015 г. № 03-07-15/17428).

Например, в июне организация получила от контрагента аванс в счет последующей передачи имущественных прав. Сумма аванса - 118 000 руб. НДС с полученного аванса был отражен в декларации за II квартал и перечислен в бюджет в составе общих платежей в размере 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118). В июле организация передала имущественные права, в счет оплаты которых был получен аванс. Стоимость переданных имущественных прав - 177 000 руб. (в т. ч. НДС - 27 000 руб.). Сумма НДС, начисленного при передаче имущественных прав, отражена в налоговой декларации за III квартал. При этом сумму НДС, начисленную с аванса, бухгалтер к вычету не принимал. Одновременно с декларацией за III квартал бухгалтер представил в налоговую инспекцию заявление с просьбой зачесть сумму НДС с аванса в счет уплаты текущих платежей.

Пример отражения в бухучете операций по НДС при возврате полученного аванса

В III квартале (сентябрь) АО «Производственная фирма "Мастер"» получило от АО «Альфа» 100-процентную предоплату по договору купли-продажи готовой продукции. Аванс составил 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.).

По условиям договора отгрузка готовой продукции в адрес «Альфы» должна быть произведена в IV квартале (октябрь).

Рассчитанная с предоплаты сумма НДС отражена в декларации за III квартал (сентябрь) и уплачена в бюджет в октябре.

К сроку, установленному в договоре, «Мастер» не успел произвести необходимое количество продукции и поставку не осуществил. 1 ноября договор между «Мастером» и «Альфой» был расторгнут. В тот же день «Мастер» вернул «Альфе» полученный аванс в размере 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.).

Для учета расчетов с покупателями по полученным авансам бухгалтер «Мастера» использует субсчет «Расчеты по авансам полученным», открытый к счету 62.

Операцию по возврату аванса бухгалтер «Мастера» отразил в учете так:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 51
- 118 000 руб. - возвращена покупателю сумма аванса;

- 18 000 руб. - принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная с суммы предоплаты.

Особые правила действуют при поэтапном зачете аванса. Размер вычета в этом случае определяйте с учетом условий договора. Если в договоре прописано, что аванс засчитывается в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не полностью, а частично, то НДС принимайте к вычету в размере, пропорциональном сумме зачтенного аванса.

В январе «Альфа» заключила договор на проведение семинара со следующими условиями:

• стоимость образовательных услуг составляет 11 800 долл. США (в т. ч. НДС - 1800 долл. США);
• предварительная оплата в размере 100 процентов производится 11 января;
• семинар проводится 27 января.

Условный курс доллара США составил:

• на 11 января - 31 руб./USD;
• на 27 января - 30 руб./USD.

Если договор, стоимость которого выражена в иностранной валюте, предусматривает частичную (100%-ную) предоплату, то в бухучете сумма полученного аванса (выручка) не пересчитывается ни на отчетную дату, ни на дату отгрузки, ни на дату окончательных расчетов с покупателем (п. и ПБУ 3/2006). Поэтому курсовые разницы по обоим договорам не возникают. Аналогичное правило действует и в налоговом учете: при получении аванса сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, определяется по курсу, установленному на дату получения аванса (абз. 3 ст. 316 НК РФ). Поскольку порядок признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете не различается, постоянных разниц не возникает.

Налоговая база по НДС по таким договорам определяется дважды. Сначала в рублях по курсу Банка России, действующему на дату поступления оплаты от заказчика (, п. 3 ст. 153 НК РФ). В этот же момент сумма НДС, начисленная с предоплаты, принимается к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и оказанием образовательных услуг, бухгалтер «Альфы» открыл к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

• 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
• 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам».

В бухучете были сделаны следующие проводки.

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 365 800 руб. (11 800 USD х 31 руб./USD) - получен аванс в счет оплаты услуг;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 55 800 руб. (365 800 руб. х 18/118) - начислен НДС с суммы предоплаты.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
- 365 800 руб. - отражена выручка от реализации услуг (по курсу на дату получения аванса).

Для определения налоговой базы по НДС бухгалтер рассчитал выручку по курсу доллара США на дату оказания услуг. Она составила 354 000 руб. (11 800 USD ? 30 руб./USD). Сумма НДС с суммы выручки равна 54 000 руб. (354 000 руб. х 18/118).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 54 000 руб. - начислен НДС с выручки от оказания услуг;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
- 365 800 руб. - зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»